Orientering om DIS-ordningen & Udligningskontoret

I 1988 vedtog Folketingen loven om Dansk Internationalt Skibsregister (DIS), der blandt andet betyder, at hyre optjent om bord på DIS-skibe skal være fritaget for beskatning.

Siden vedtagelsen af DIS-loven i 1988 er loven justeret flere gange, senest i 2006, således at antallet af skibe, der kan benytte DIS-ordningen, er blevet udvidet. I forbindelse med sidste revision af loven er der nu kun to typer DIS-indkomst: almindelig DIS-indkomst og DIS-indkomst i Begrænset Fart (færger til udlandet).

DIS-ordningen betyder, at ansatte forhyret på et skib indregistreret i DIS-registret, får udbetalt hyren, uden at der trækkes A-skat og arbejdsmarkedsbidrag. På selvangivelsen og årsopgørelsen vil DIS-indkomsten stadig medregnes som en del af A-indkomsten.

Lempelsen for DIS-indkomst beregnes herefter således, at der først beregnes skat af al indkomst, inklusive DIS-indkomst; herefter beregnes et nedslag i den beregnede skat, således at den del af skatten der ”hviler” på DIS-indkomsten, lempes væk – dette sker ifølge de regler, der er nævnt i § 5 i ”Lov om beskatning af søfolk”.

At der ikke skal trækkes skat af den optjente DIS-indkomst betyder umiddelbart, at søfarende, der har personlige, individuelle fradrag, ikke vil kunne udnytte skatteværdien af fradragene til nedsættelse af den beregnede skat. Som eksempel på individuelle fradrag kan nævnes privattegnede pensionsordninger, renteudgifter, børne- og hustrubidrag samt eventuelle uudnyttede fradrag overført fra ægtefælle.
Rederierne og de søfarendes organisationer har derfor aftalt, at søfarende, der har sådanne fradrag og er fuldt skattepligtige til Danmark eller Færøerne, sammen med den aftalte hyre skal have udbetalt et kompensationsbeløb svarende til skatteværdien af de uudnyttede, individuelle fradrag. Kompensationsbeløbene udbetales i løbet af indkomståret af rederierne sammen med hyren som a conto kompensation.

Efter indkomstårets udløb opgøres det korrekte kompensationsbeløb på grundlag af årsopgørelsen fra skattevæsenet i form af Endelige Afregninger. For søfarende, der har fået udbetalt for lidt i a conto kompensation, bliver der udbetalt yderligere kompensation, og de søfarende, der har fået udbetalt for meget a conto, vil blive opkrævet det for meget udbetalte beløb.

Til administration, beregning og kontrol af kompensationsbeløbene har rederierne etableret.

UDLIGNINGSKONTORET FOR DANSK SØFART

Udligningskontoret administrerer også udligningerne rederierne imellem, således at rederiernes udgifter til kompensationsbeløb bliver fordelt ligeligt på de enkelte rederier og stillingskategorier. 

Hvad indeholder den aftalte DIS-hyre?

Der gives kun kompensation for personlige, individuelle fradrag, idet fradrag, der er gældende for alle søfarende, allerede er indregnet i den aftalte hyre.

I den DIS-hyre, der er aftalt for sejlads i DIS uden for Begrænset Fart, er skatteværdien af følgende fradrag indregnet:

  • Skatteværdien af egenbidraget til overenskomstmæssige pensioner 

  • Skatteværdien af personfradraget

  • Skatteværdien af bidrag til ATP

  • Skatteværdien af standardfradraget på maksimalt kr. 56.900, som er nævnt i § 3 i ”Lov om beskatning af søfolk”. Når standardfradraget benyttes, kan der ikke fratrækkes udgifter til fagforening, A-kasse og andre lønmodtagerudgifter. Der beregnes dog kompensation for efterlønsbidraget.

Søfarende, der sejler i Begrænset DIS-fart (færger til udlandet), kan ikke benytte standardfradraget som omtalt i ”Lov om beskatning af søfolk”, men kan i stedet fratrække og få udbetalt kompensation af de dokumenterede udgifter til fagforening, A-kasse, transport m.v.

Begæring om kompensation?

For at få beregnet kompensation skal den søfarende indsende en Begæring om kompensation til Udligningskontoret.

På Begæringen skal der gives oplysninger om de forventede indkomst- og fradragsforhold for den søfarende. Hvis der ved beregningen af a conto kompensation og Endelige Afregning skal tages hensyn til eventuel ægtefælle, skal ægtefællen som minimum udfylde oplysningerne under Personoplysninger samt underskrive Samtykkeerklæringen på Begæringens side 2.

Da Begæringen om kompensation kun er gældende for ét indkomstår, skal der indsendes en Begæring for hvert indkomstår.

Hvorledes beregnes kompensationsbeløbet?

Hovedreglen er, at den søfarende skal have samme udnyttelse af sine fradrag, som andre fuldt skattepligtige personer. Skattepligtige personer, der ikke har DIS-indkomst, får nedsat skatten med skatteværdien af de personlige, individuelle fradrag. DIS-søfarende får udbetalt skatteværdien af fradragene ved siden af den aftalte DIS-hyre som kompensationsbeløb.

Da kompensationsberegningerne er baseret på det gældende skattesystem, hvor der regnes med bruttoindkomster, er det nødvendigt at omregne DIS-indkomsterne til en teoretisk bruttoindkomst inden beregning af kompensation, da det er størrelsen af bruttoindkomsten, der afgør, om der skal gives kompensation for mellem- og/eller topskatten.

Hvad gives der kompensation for? 

Generelt gives der kompensation for alle fradrag der benyttes af skattevæsenet til nedsættelse af skatten, heraf kan specielt nævnes:

Pensioner
I beregningen af kompensation for ratepensioner kan medregnes skatteprocenterne af top-, mellem- og bundskatten med maksimalt 59,70% (2006).

Ved beregning af kompensation for kapitalpensioner kan der i beregningen indgå skatteprocenterne for mellem- og bundskat på maksimalt 44,78% (2006).

Indbetaler den søfarende selv til en pensionsordning, skal den søfarende være sikker på, at pensionerne er ført i de korrekte felter på selvangivelsen og årsopgørelsen. Har den søfarende derimod aftalt med sit rederi, at rederiet før udbetaling af hyren skal tilbageholde og indbetale til en aftalt pensionsordning, vil de tilbageholdte og indbetalte bidrag blive indberettet af rederiet direkte til Udligningskontoret, og den søfarende skal ikke skrive indbetalingerne på selvangivelsen.

Kapitalindkomst
Af kapitalindkomst (renteindtægter og renteudgifter) beregnes der kun kompensation, hvis beløbet er negativt. Kapitalindkomst beregnes typisk som summen af renteudgifter og renteindtægter og beregnes med maksimalt 33,30% (2006).

Hvis kapitalindkomsten er positiv, beregnes og betales der skat på linie med anden indkomst ved siden af DIS.

Ligningsmæssige fradrag
Her vil typisk være tale om børne- og ægtefællebidrag, bidrag til efterlønsordningen og gaver til godkendte foreninger.

For søfarende i Begrænset DIS-fart (færger til udlandet) gælder specielt, at der under de Ligningsmæssige fradrag kan fratrækkes dokumenterede udgifter til fagforening, A-kasse, transport m.v.; også her gælder, at skatteprocenten er landsgennemsnittet på 33,30% (2006).

Kompensation for ”ikke-medlemskab” af Folkekirken
For søfarende, der ikke er medlem af Folkekirken, gives der i forbindelse med den Endelige Afregning kompensation for kirkeskatten, der er fastsat til 0,75% af DIS-indkomsten.

Uudnyttede fradrag fra ægtefælle
Hvis den søfarende har en ægtefælle, vil der, på linie med skatteydere i land, ske overførsel af uudnyttede fradrag fra ægtefællen, dog under forudsætning af at den søfarendes ægtefælle har udfyldt og underskrevet Begæringens Samtykkeerklæring.

De fradrag, der giver kompensation hos den søfarende, er typisk uudnyttet personfradrag og uudnyttet mellemskat. Disse uudnyttede fradrag vil kun give kompensation hos den søfarende i den udstrækning, de kan rummes i den teoretiske bruttoindkomst.

Skatteprocenter

Med hensyn til hvilke skatteprocenter der benyttes, tages der ikke udgangspunkt i den søfarendes skattekommune, men derimod med et gennemsnit beregnet på grundlag af alle landets kommuner.

Med bundskatten gives der kompensation for alle de personlige, individuelle fradrag. Bundskatteprocenten er i 2006 33,30%.

Den totale bundskatteprocent på 38,80% (2006) er sammensat af den statslige procent på 5,5% og landsgennemsnittet.

Mellemskatten er fastsat til 6,00% af beløb, der overstiger kr. 265.500 (2006). Mellemskatten indgår i beregningen af pensionsordninger uden for ansættelsesforholdet - dette er gældende for både rate- og kapitalpensions-ordninger.

Med topskatten på 15,00%, der efter nedslag for det skrå skatteloft, er på 14,92% (2006), beregnes der typisk kompensation af ratepensioner samt underskud i den personlige indkomst. Grænsen, for hvornår topskatten indtræder, er, når den teoretiske bruttoindkomst overstiger topskattegrænsen på kr. 318.700 (2006).

De nævnte satser og bundgrænser for bund-, mellem- og topskat bliver hvert år ændret i overensstemmelse med skattesystemet.

For oplysninger om de aktuelle satser og procenter kan henvises til den vejledning, der vedlægges de Endelige Afregninger.

Beregning

Overordnet skelnes der ved beregning af kompensation mellem to hovedsituationer: nemlig den, hvor den søfarende ved siden af DIS-indkomsten har anden indkomst, og den, hvor den søfarende i indkomståret alene optjener DIS-indkomst.

Søfarende der har indkomst ved siden af DIS-indkomsten
Hvis den skattepligtige indkomst, når der ses bort fra DIS-indkomsten og det ligningsmæssige fradrag for DIS-indkomsten, er positiv, vil hovedreglen være, at kompensationsbeløbet beregnes til nul kr.
Årsagen hertil er, at de fradrag, den søfarende har, først benyttes til nedsættelse af skatten af indkomster ved siden af DIS-indkomst, hvilket betyder, at når den skattepligtige indkomst uden DIS-indkomst og DIS-fradrag er positiv, benyttes alle fradrag derfor til at nedsætte skatten af indkomster ved siden af DIS-indkomsten.

Søfarende der alene har DIS-indkomst:
Beregningen af kompensationsbeløbet falder i delberegninger med forskellige kompensationssatser eller skatteprocenter - nemlig kompensation for bundskat, mellemskat og topskat - se det tidligere nævnte om skatteprocenter.

Arbejdsgangen vedrørende kompensation

De søfarende bør altid indsende begæring om kompensation inden udmønstring eller i midten af december måned før det nye skatteår, da der ellers ikke kan blive beregnet og udbetalt a conto kompensation i forbindelse med hyreafregningen for januar måned. Hvis der påmønstres senere på året, vil kompensationen blive beregnet fra dette tidspunkt, men således at årets samlede, berettigede kompensation vil blive udbetalt over de resterende måneder i året. Det er nødvendigt for Udligningskontoret at få den søfarendes og eventuel ægtefælles underskrift for at indhente årsopgørelserne fra skattevæsenet til brug for beregning af Endelig Afregning af kompensation. Det er ikke tilstrækkeligt at indsende forskudsregistrering eller skattekort fra skattevæsenet.

I forbindelse med den Endelige Afregning af kompensation vil eventuel yderligere kompensation blive udbetalt sammen med Afregningen. For meget udbetalt a conto kompensation opkræves og skal indbetales senest 3 måneder efter Udligningskontorets 1. afregning. Betalingsfristen for eventuelle efterfølgende afregninger er 1 måned. Ved manglende overholdelse af tilbagebetalingsfristen vil der i forbindelse med rykkere blive beregnet rente og gebyr. Hvis kravet herefter stadig ikke bliver betalt, vil det blive opkrævet via rederierne eller oversendt til retslig incasso.

Arbejdsgangen for de søfarende opstilles således:

  • Indsendelse af begæring om kompensationskort fra den søfarende til Udligningskontoret

  • Beregnet kompensationskort fra Udligningskontoret tilsendes rederiet eller den søfarende

  • A conto kompensation udbetales løbende sammen med den ordinære hyre

  • På grundlag af skattevæsenets årsopgørelse beregnes Endelig Afregning. Afregningen sendes direkte til den søfarendes hjemadresse

Generelt bør de søfarende hvert år kontrollere de forskudsopgørelser, der fremsendes fra skattemyndighederne - i særdeleshed hvis de søfarende har ejerbolig. Årsagen hertil er, at DIS-søfarende på linie med andre skatteydere skal betale ejendomsværdiskat. For skatteydere, der får trukket løbende skat, er ejendomsværdiskatten indregnet i trækprocenterne og bliver derfor indbetalt løbende, men da DIS-søfarende ikke bliver trukket løbende i skat, skal ejendomsværdiskatten betales særskilt med indbetalingskort, der bliver tilsendt fra skattevæsenet.

Indberetninger fra rederierne

En anden af Udligningskontorets opgaver er at sørge for, at rederiernes udgifter til udbetaling af kompensationsbeløb bliver ligeligt fordelt mellem de enkelte rederier.

Rederierne skal derfor hvert kvartal eller hver måned indsende oplysninger til Udligningskontoret om antallet af dage for hvilke der er udbetalt DIS-hyre, samt hvor meget der er udbetalt i a conto kompensation - det hele opdelt på stillinger. Da a conto kompensation, som tidligere nævnt, kun kan udbetales til søfarende, der er fuldt skattepligtige til Danmark eller Færøerne, er det kun oplysninger for disse DIS-søfarende, der skal indberettes.

På grundlag af de indsendte oplysninger fra rederierne er det muligt for Udligningskontoret at beregne de gennemsnitlige udbetalte a conto kompensationsbeløb for de enkelte stillingsgrupper. De beregnede gennemsnit pr. stillingsgruppe vil herefter blive sammenholdt med rederiernes faktiske udbetalte a conto kompensationsbeløb. Har et rederi for en stillingsgruppe udbetalt a conto kompensation over gennemsnittet, vil der ske en refusion. Modsat vil der ske en opkrævning, hvis den udbetalte a conto kompensation ligger under gennemsnittet.

Denne udligning mellem rederierne finder sted efter udløbet af hvert kvartal. Derudover vil der ske en yderligere afsluttende udligning over for rederierne, hvor resultatet af de søfarendes Endelige Afregninger er indregnet.

Arbejdsgangen for rederierne opstilles således:

  • Modtagelse af kompensationskort fra de søfarende eller Udligningskontoret

  • Udbetaling af kompensation til de søfarende i forbindelse med afregning af hyre

  • Kvartalsvis indberetning til Udligningskontoret af udbetalte kompensationsbeløb, antal dage, for hvilke der er udbetalt DIS-indkomst - det hele opdelt på måneder, stillinger og CPR-nr.

  • På grundlag af indberetningerne, beregner og udsender Udligningskontoret

  • Hvert kvartal opgørelse af for meget eller for lidt udbetalt a conto kompensation til rederierne

  • Slutafregning over for medlemsrederierne, når de Endelige Afregninger for de søfarende er afsluttet – der vil typisk ske en yderligere opkrævning på grund af for lidt udbetalt a conto kompensation over for de søfarende

pjece 2006/27. juni 2006